在质押担保中，关于质押物的范围，出质人应该提交的资料，质押合同的订立及质押相关规定，以及关于组合担保

PART.ONE

1、贷款行可以接受符合下列条件的动产质押：

（1）借款人本人或第三人名下在我行的存款单；

（2）与我行签有质押止付协议的本地其他商业银行或邮政储蓄等金融机构签发借款人本人的定期储蓄存单（折）；

（3） 1999年（含）以后本行代理发行的凭证式国债以及本行通过记账式国债柜台交易进行买卖的记账式国债；

（4）与我行签有质押止付协议的保险公司签发的人寿保险单；

（5）总行规定的其他可以质押的质物。

2、 贷款行不得接受具有下列情形之一的质押物：

（1）所有权有争议的；

（2）已挂失、失效或被依法止付的；

（3） 被依法查封、冻结、扣押或采取其他强制性措施的；

（4） 凭证上记载“不得转让”、“委托收款”、“现金”、“质押”字样的；

（5） 已经质押的存款单；

（6） 具有不宜质押的其他情形的。

PART.TWO

1、 出质人对质物享有所有权或者依法处分权的权属证明文件；

2、 质物的清单及基本资料。包括质物的名称、数量、质量、状况等；

3、 出质人及配偶的有效身份证件（居民身份证或其他有效居留证件）；

4、 出质人的居住证明（户口簿或近三个月房租、水、电费收据）；

5、 出质人及配偶同意提供抵押担保的书面文件。

6、 以我行签发的个人储蓄存单（折）质押的，还应有下列材料：

（1）储蓄存单（折），包括借款人所有的或第三人所有而向借款人提供的储蓄存单（折）。储蓄存单（折）为第三人向借款人提供的，应同时提交第三人同意由借款人为质押贷款目的而使用其储蓄存单（折）的书面文件；

（2）存款人在存款行的预留印鉴或密码。

提醒您：

以他行签发的个人储蓄存单（折）质押的，除需提交前款规定的材料外，还应提交存款行与我行签订的质押止付协议。

7、以人寿保单作质押的应提供以下资料：

（1）开具人寿保险单的保险公司与我行签订的载明保险公司负责对质押保单进行核实、计算现金价值、办理出质登记和止付手续等内容的银保合作协议；

（2）投保人、被保险人（父母为其未成年子女投保的除外）同意质押的书面承诺；

（3）投保人没有拖欠保险费（若以分期形式缴交保险费的，必须已缴纳了最近一期保险费）的证明文件。

PART.THREE

1、质押合同应当包括以下主要内容：

（1）被担保的主债权种类、数额；

（2）主合同借款人履行债务的期限；

（3）质物的名称、数量、质量、状况、评估价值、所有权权属或者使用权权属；

（4）质押担保的范围；

（5）质物的移交、保管、提前清偿或提存；

（6）质押登记；

（7）双方的权利和义务；

（8）违约责任；

（9）合同的生效、变更、解除和终止。

2、出质人和质权人在合同中不得约定在债务履行期届满质权人未受清偿时，质物的所有权转移为质权人所有。

3、 质权人负有妥善保管质物的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损的，质权人应当承担民事责任。

4、 债务履行期届满债务人履行债务的，或者出质人提前清偿所担保的债权的，质权人应当返还质物。

5、 为债务人质押担保的第三人，在质权人实现质权后，有权向债务人追偿。

6、 质权因质物灭失而消灭。因灭失所得的赔偿金，应当作为出质财产。

7、 质权与其担保的债权同时存在，债权消灭的，质权也消灭。

PART.FOUR

（一）组合担保的定义

贷款行认为使用一种担保方式不足以防范和分散贷款风险的，应当选择两种以上的担保方式，即组合担保方式。

（二）同一笔贷款设定两种以上担保方式时，各担保方可以分别担保全部债权，也可以划分各自担保的债权份额。

1、同一笔贷款既有保证又有借款人自己提供的抵押（或质押）担保的，保证人对抵押（或质押）担保以外的贷款债权承担保证责任，贷款行应当首先行使抵押（或质押）权。

2、同一笔贷款既有保证又有第三人提供的抵押（或质押）担保的，贷款行一般不主动划分保证担保和抵押（或质押）担保的份额，而由各担保方分别担保全部债权，贷款行可以选择对自己有利的方式，请求保证人或者抵押人（或出质人）承担全部担保责任。如果保证人和抵押人（或出质人）要求划分担保份额的，双方可以在保证合同和抵押（或质押）合同中约定。

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如果说你欠债了怎么办？第四个方法就是当你把你的债务全部罗列出来以后，你再对比一下你自己的资产，发现已经完全的资不抵债了，怎么办？因为像有些信用贷款比较多，或者各种网贷信用卡都比较多，然后你的房子哪怕是按照市场价格，不是按照抵押价，哪怕是按照市场价来算，你的这个资产都达不到你的负债的这个程度。

这个时候很多人就急了，他们会做几个比较错误的事情。第一个事情呢是以贷养贷。我只要能够接着周转下去，就觉得我自己还好，但是他的这个压力只会越来越大，债务只会越来越多，这是第一点。

第二点就是想尽一切办法找亲戚朋友之类的借钱。借了之后，以他自己的能力又还不掉。这个就导致了等到他正儿八经暴雷的时候，房子也没保住。手上又没有钱，亲戚朋友还全部得罪完了，我们生活中经常会遇到这种人。今天还明天还，反正就是从来都看不到钱，有时候他是这个人品的问题，大部分的情况下其实还是因为没有规划好资金的用途，导致变成这个样子。

还有一些人呢，只要一看这个自己已经资不抵债了。然后再算一算自己的未来收入，觉得自己可能要用10年甚至20年才能还清这笔账。就开始自暴自弃了，反正是死猪不怕开水烫，就这样了，你还能把我怎么样？这种方法其实都是比较错误的。

那这个正确的方法是什么？肯定是努力工作认真还钱是吧？但是在努力工作认真还钱的前提下，我们其实还有更多的办法来保证我们能按按时还款。

有一个话题，在HRGO用户群里被提及后，引起了大家的讨论，话题大致如下：

A公司的HR，因为自己的工作失误，给员工每个月都多发了工资，一年后才发现。公司欲以不当获利将钱追回，但员工表示是公司自己的失误，和自己没有关系，表示不会退还多发的工资。

HR很焦急，询问该怎么办？

01#

从法律的角度

这事儿不复杂

这件事整体的解决思路有两条：

1、如果金额较小，通常用人单位不会予以追究；

2、如果金额较大，用人单位可以到当地人民法院提起民事诉讼，要求劳动者支付不得当利。

具体的法律依据如下：

按照《中华人民共和国民法通则》第九十二条：没有合法根据，取得不当利益，造成他人损失的，应当将取得的不当利益返还受损失的人。

另外，《最高人民法院关予贯彻执行<中华人民共和国民法通则>若干问题的意见(试行)》第131条还规定：“返还的不当利益，应当包括原物和原物所生的孳息。利用不当得利所取得的其他利益扣除劳务管理费用后，应当予以收缴。”

根据以上两条，企业就可以不当得利的纠纷案件向法院起诉。在这个层面上，员工是需要还钱的，没有任何争议。不还钱就等着被收拾了。

02#

从实际解决的角度

这事儿挺复杂的

这事儿的本质，就像借钱还钱一样，看起来天经地义，实际却非常复杂和困难。

工资多发这事儿，真的特别严肃。考虑到现在大家都比较缺钱，且我国征信教育的缺失，这就导致了很多人以为可以占小便宜，仿佛到他手里的钱，都是免费的礼物。

人性真的有时候靠不住，有一些员工，真的都是这样的：

工资少发一块钱，就开始骂娘，工资多发一万块，就选择沉默，更可怕的是，同时符合两者特征的，可能是一个人。

要从这一类人手上把钱拿回去，光教育和道德感化是远远不够的，因为钱是不断流通的，是有通货膨胀的，并不是一个静态的事物。钱在你的手里，是可以产生价值，甚至是可以增值的。

就因为这样，HR就更难了。

如果只是朋友，HR可以直接明示，如果对方因为你的明示还钱伤了感情，那这种人以后绝交。因为和这种人在一起只会金钱损失越来越大。

但在企业层面，这件事就没那么简单，如果员工在职还好说，如果员工已经离职，对方不接电话、不回消息、不开门，就基本没辙

我们只剩最后一个办法，就是借助法律的武器，向法院起诉员工了。

03#

那么除了法庭见

还有没有其他办法

不得不说，现在有个现象，比较普遍：借钱人是大爷，债主只能忍气吞声。那么除了法庭见，还有什么办法，可以解决这个问题吗？

下面有 5 个方法，和你分享下

1、如果金额小，企业要计算一下ROI，花那么多时间，追回小金额，有没有必要？

2、发错工资的HR，务必要在合理范围内被追责，以防止类似的问题发生非常重要。

3、企业为了形成完整的证据链，建议通过微信、短信、电话等多种渠道，确认对方不还多发的工资，然后将一部分证据发给对方。告知对方如果不还，将要承担严重的法律后果，以作警示。

4、如果还没有效果，那么就接着告知对方，就算不还钱，就算不回复，但违法行为已经成立。不还钱，取得不当利益就会影响征信。

如果你的征信被影响，那么未来：

① 创业的融资、担保被拒绝；

② 房贷、车贷、经营贷款、公司贷款、信用卡都会被拒绝；

③ 公务员考试、金融机构高级管理人员、重要国企职位会被拒绝；

④ 不良记录严重、被列入失信被执行人的，会被限制高消费，个人资产被查封（银行账户被冻结），本人或子女出国留学等会被拒绝。

⑤ 还有生活工作的各方面都会被影响，比如，在新的工作单位被歧视、不能从事重要岗位的工作、被作为重点关注对象、被要求主动辞职，朋友会离开你等等。

5、如果员工已经离职，告知这位不还钱的员工，已经将其名字列入行业的黑名单，接下来他找任何工作，都会受影响。并同时告知本行业的其他重要单位，该员工不能录用。

04#

最后想说，一切的起源，都还是在于HR多发了工资。

这说明公司不管在人才培养，规则建立，薪酬设计上都多多少少暴露了一些问题。

在这件事情上，HR们也需要自省。对员工来说，应该光明磊落，不贪便宜。对 HR 来说，应该勇于担责，不躲问题。只有这样，这个问题才能被妥善解决。

关于壹人事

进入壹人事官网可咨询企业社保代缴与账户托管、薪资代发、电子工资条、节日福利、员工花名册等人事服务。

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接上一篇，按照约定，今天的主要内容是企业融资常见方式的分析，记得收藏学习哦~

企业融资的重要性

融资作为企业在发展过程中必不可少的金融活动，多渠道的融资手段可以为企业提供发展支撑，从而提高企业主营业务的增长效率，提高股东权益回报。

企业融资的偏好及选择

企业的融资决策是综合考量了企业控制权、财务成本及其他因素之后做出的最优选择，通常排序为：

1、首选无交易成本的内源融资；

2、其次选择交易成本较低的债权融资；

3、对于信息约束条件最严，并可能导致企业控制权分散与价值被低估的股权融资是最末选择；

遵循如此由内及外的融资策略符合当前中国经济环境下绝大多数企业的发展路径，使得企业在融资的道路上尽可能少走弯路。

内源融资

内源融资是将本企业的留存收益和折旧转化为投资的过程。内源融资无需实际对外支付利息或股息，不减少企业的现金流量，不发生融资费用，其成本远低于外源融资。内源融资对企业的资本形成具有原始性、自主性、低成本和抗风险的特点，是企业生存与发展不可或缺的重要组成部分，因此是成熟企业首选的融资方式。

债权融资

债权融资是指企业通过举债的方式进行融资。债权融资所获得的资金，企业首先要承担资金的利息，另外在借款到期后要向债权人偿还资金的本金。 其主要特点包括：

1、债权融资获得的只是资金的使用权而不是所有权，负债资金的使用是有成本的，企业必须支付利息，并且债务到期时须归还本金；

2、债权融资能够提高企业所有权资金的资金回报率，具有财务杠杆作用；

3、与股权融资相比，债权融资除在一些特定的情况下可能带来债权人对企业的控制和干预问题，一般不会产生对企业的控制权问题。

股权融资

股权融资是指企业的股东愿意让出部分企业所有权，通过企业增资的方式引进新的股东的融资方式。股权融资所获得的资金，企业无须还本付息，但新股东将与老股东同样分享企业的盈利与增长。股权融资的特点决定了其用途的广泛性，既可以充实企业的营运资金，也可以用于企业的投资活动。其特点主要包括：

1、通过股权融资，公司可获得增量自有资本，增强实力；

2、股权融资资金不用偿还，不会增加企业的负债率；

3、原股东股权价值可以得到明显提升,并对部分股东而言，股权融资可视为一种变现手段；

4、 股权融资可以解决企业对外收购的资金问题，加快企业发展速度，同时降低企业陷入不良事件的发生率；

5、引入有资本运作经验和资源优势的机构，通过投资人的投资后增值服务，能够完善公司治理结构，全方位提升管理水平，促进公司走上资本市场。

综上所述，目前市场上常见的企业融资方式主要有这三类，下期我会针对每个类别再举例展开来讲，记得关注哦。

融仔所在的平台——融分析，是专为中小微企业融资提供咨询服务的平台，有任何投融资相关的不明白的问题，都可以通过我的自媒体账号或者微博、微信留言哦。

嗨~大家好，我是财小猫(*￣︶￣)

身份证作为我们每个人独一无二的身份证明，

那征信就相当于我们经济生活中的“身份证”，如果你还不知道它是什么，本篇小猫就为大家介绍，还要了解征信对我们的影响哦。

一、征信是什么意思？

征信说白了就是我们的信用记录，假如你今天跟朋友借了1万，但是你没有按时归还，那你就在朋友心中留下了一个不按时还钱的印象，下回再想找这个朋友借钱是不是就难了？

征信就是这个作用，它是由专业又独立的第三方机构，依法把大家的信用信息采集起来，整理、保存和加工，然后形成各种信用报告、评估等提供给相关机构，作为判断客户资信的一个依据。

如果我们找银行贷款、网贷或者在第三方平台进行的一系列消费和借钱行为，只要接入了征信平台，那么都会在上面留下记录被收集。

朋友会借钱给你，是出于对你这个人的信任，他了解你，所以才会借钱给你，那你当你找银行贷款时，银行不了解你这个人怎么样，那征信报告就成了银行判断的重要依据之一。

不仅个人有征信，企业也有征信，如果企业的征信不良，将会影响企业参加各类活动，比如工程招标、政府采购等等，在申请办理各类注册登记备案、行政许可审批资质审批、从业任职资格等有关活动时，行政管理部门将予以审慎审查。

最主要会影响企业的融资，因为企业融资说白了就是一种借钱行为，用企业自身的信用去公开市场借钱，那你信用都有问题了，谁还敢借钱呢？

二、征信的这些影响要清楚

征信有无问题的两种情况下，代表的是我们需要贷款的难易程度。

1、征信没问题

如果你想找银行贷款，征信的作用就是银行用来判断你的信用好不好，如果你的信用状况好，那银行觉得你这个人守信用，那你想贷款也比较轻松。
但是大家注意，并非征信一片空白就是没问题，征信上什么都没有，银行也没有参考一句，也是不利于贷款的。

2、征信有问题

一般信用卡、贷款或者网贷没有及时归还，征信上就可能出现逾期记录，这对我们的信用是非常沉重的打击。

因为一旦有逾期记录，我们不但无法贷款，也无法申请信用卡，如果一直拖欠贷款，被银行起诉申请强制执行的话，我们会被限制一切高消费行为，我们将无法乘坐高铁、飞机等交通工具。

所以对我们这些普通人来说，征信问题主要体现在贷款上，如果我们找银行贷款了，但是忘记还了，那你的这次不还钱的行为就会被记录在征信上，下回找银行贷款，银行就会考虑再三，或者直接不借。

还有那种，有钱不还的，会被直接列入征信黑名单，成为“老赖”。

最后小猫想强调一下征信的重要性，人生在世总会遇到很多事情，难免有急用钱的情况，那很多时候贷款就会成为我们的选择，所以，维护好自己的征信，给自己留有选择余地，也是非常重要的事情。

你看懂征信的作用了吗？还有不懂的记得评论区留言！

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营业执照网上申请入口？

首先进入陕西政务服务网官方网址：https://zwfw.shaanxi.gov.cn/sx/public/index；

西安网上申请营业执照年报网上办理如下：

1、打开浏览器，输入企业信用信息公示系统，点击上门官网进入。

2、进入之后，选择企业信息填报。

3、然后根据需要选择登记机关所在地，一般是选择西安市就可以了不用选择到区。

4、按照页面提示，输入相关信息，点击登录，登录之后，点击年度报告填写即可。

西安网上申请营业执照入口流程？

营业执照的办理流程有以下几步：

第一步、核准名称。确定公司类型、名字、注册资本、股东及出资比例后，可以去工商局现场或线上提交核名申请。失败则需重新核名。需要1个工作日。

第二步、提交资料。核名通过后，确认地址信息、高管信息、经营范围，在线提交预申请。在线预审通过之后，按照预约时间去工商局递交申请材料。通过后会收到准予设立登记通知书。

第三步、领取执照。预约当天携带办理人身份证原件，到工商局领取营业执照正、副本。

办理营业执照需要以下材料：

1、全体股东身份证正反面照片，需要在网上上传；

2、全体股东出资比例；

4、法人和监事的身份证照片；

5、委托代理人身份证照片；

6、注册地址；

7、经营范围。

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南方+房产频道记者获悉，一直以来，有不少网友询问海珠区康乐村、鹭江村的旧改进度，近期官方回复来了。广州市海珠区住房和建设局回复表示，凤和村（康乐、鹭江）改造项目正有序推进中，目前正开展片区策划方案编制等前期研究工作。

公开资料显示，2021年1月，经过村民代表公开投票表决，合生创展百分之百通过，成为凤和（康乐村、鹭江村）更新改造项目的合作企业。根据招商文件，这两条村的改造范围内总建筑面积335.94万平方米，总投资金额约346.67亿元。

项目位于广州市海珠区凤阳街道，西至瑞康路，东至敦和路，南至逸景路，北至新港西路，村内共有居民2856户，户籍人口6664人，总用地面积包括国有土地2.78万平方米、集体土地109.93万平方米。

值得一提的是，从领导留言板上可以发现，关心旧改进程的，除了村民，还有个体户。康乐、鹭江村位于中大国际创新生态谷片区内，涵盖了中大布匹市场范围。中大布匹市场是纺织服装产业链群集聚之所，有着发达的纺织产业与庞大的外来就业人口。

据媒体报道，行业高峰时期，中大布匹商圈拥有59个分市场，商铺约2.3万间、直接从业人员10万人以上，关联产业人群超过200万人，年交易额估算超过2000亿元。

随着鹭江村、康乐村旧改，未来中大布匹市场会走向何方？根据《广州市海珠区国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》（下称“海珠十四五规划”），着力推进纺织商圈转型升级是重点工作之一。

海珠区“十四五”规划中指出，要充分发挥中大国际创新生态谷纺织产业联合会创新服务和引领作用，推动中大纺织商圈向数字化、规范化、高端化、品牌化、时尚化方向发展。具体针对布匹市场，海珠区“十四五”规划指出，推进国际纺织时尚中心打造，基于布匹专业市场改造发展服装设计、布匹供应链管理、时尚会展等高端服务环节。引入VR体验、创意体验、数字会展等新型现代商贸与会展业态，引导布匹专业市场改造升级。

也就是说，随着康乐村、鹭江村，以及五凤村等旧改项目的启动，中大布匹市场或将迎来新发展，新机遇。

【记者】周中雨

【作者】 周中雨

新动大湾区

第一编　审计基本原理——第三章　审计证据

　　
　　【知识点】审计证据的性质
　　一、审计证据的含义
　　审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。
　　注意：
　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他的信息。
　　值得注意的是，用作审计证据的其他的信息，与注册会计师执行财务报表审计时应当阅读被审计单位年度报告中除财务报表和审计报告外的其他信息是两个不同的概念。

　　
　　二、审计证据的充分性和适当性
　　（一）审计证据的充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。
　　注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。评估的重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多。
　　（二）审计证据的适当性——对证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
　　1.审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
　　（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。
　　（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
　　（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。

　　2.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：
　　（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。
　　（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
　　（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。
　　（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
　　（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　（三）充分性和适当性的关系——证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。
　　（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑——对文件记录可靠性、使用被审计单位生成信息、证据相互矛盾和成本的考虑。
　　（1）对文件记录可靠性的考虑
　　审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。
　　如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。
　　（2）使用被审计单位生成信息时的考虑
　　如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　（3）证据相互矛盾时的考虑
　　如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
　　（4）获取审计证据时对成本的考虑
　　①在满足充分、适当的前提下注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系；
　　②不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序；
　　③如果确实无法获取必要的审计证据且无较好的替代程序，应视为审计范围受到限制。

　　【知识点】审计程序
　　一、审计程序的作用
　　

　　
　　二、审计程序的种类
　　审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。
　　（二）观察
　　观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
　　注意：
　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
　　注意：
　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。

　　（四）函证
　　函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序，但是函证不必仅仅局限于账户余额，例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。

　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。

　　（七）分析程序
　　分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　【知识点】函证
　　●函证决策
　　●函证内容
　　●询证函设计
　　●实施与评价

　　
　　一、函证决策
　　注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：
　　（一）评估的认定层次重大错报风险
　　评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

（二）函证程序针对的认定
　　函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。
　　（三）实施除函证以外的其他审计程序
　　针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
　　此外，注册会计师还可以考虑的因素：
　　第一，被询证者对函证事项的了解；
　　第二，预期被询证者回复询证函的能力或意愿；
　　第三，预期被询证者的客观性。

　　二、函证的内容
　　（一）函证的对象
　　1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
　　注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
　　2.应收账款
　　除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
　　（1）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。
　　（2）注册会计师认为函证很可能无效。注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
　　3.函证的其他内容
　　注意：
　　函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目。

　　（二）函证程序实施的范围
　　如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：
　　1.金额较大的项目；
　　2.账龄较长的项目；
　　3.交易频繁但期末余额较小的项目；
　　4.重大关联方交易；
　　5.重大或异常的交易；
　　6.可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　（三）函证的时间
　　注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。

（四）管理层要求不实施函证时的处理
　　当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
　　注意：
　　分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：
　　1.管理层是否诚信；
　　2.是否可能存在重大的舞弊或错误；
　　3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　三、询证函的设计
　　（一）设计询证函的总体要求
　　注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。

　　（二）设计询证函需要考虑的因素
　　在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。
　　1.函证的方式
　　函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。
　　2.以往审计或类似业务的经验注意
　　当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。
　　3.拟函证信息的性质
　　注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。
　　4.选择被询证者的适当性
　　注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。
　　函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。
　　注意：
　　当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。
　　5.被询证者易于回函的信息类型
　　询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。注意：
　　询证函通常应当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。

　　（三）积极与消极的函证方式
　　注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
　　1.积极的函证方式
　　如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
　　积极的函证方式又分为两种：
　　（1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。
　　（2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
　　注意：
　　在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会计师没有收到回函，就无法证明所函证信息是否正确。

2.消极的函证方式
　　如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
　　对消极式询证函而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性。因此，未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。
　　当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
　　（1）重大错报风险评估为低水平；
　　（2）涉及大量余额较小的账户；
　　（3）预期不存在大量的错误；
　　（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
　　3.两种方式的结合使用

　　四、函证的实施与评价
　　（一）对函证过程的控制——注册会计师应对函证的全过程保持控制
　　1.函证发出前的控制措施
　　询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。

　　在询证函发出前，注册会计师需要对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：
　　（1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；
　　（2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；
　　（3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址；
　　（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

　　2.通过不同方式发出询证函时的控制措施
　　询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、 电子邮件、直接访问网站等）等方式。
　　（1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施。
　　为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函，例如，直接在邮局投递。
　　（2）通过跟函方式发出询证函时采取的控制措施。
　　如果注册会计师认为跟函的方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。
　　如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。

　　（二）积极式函证未收到回函时的处理
　　如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

　　（三）评价函证的可靠性
　　函证所获取的审计证据的可靠性主要取决于注册会计师设计询证函、实施函证程序和评价函证结果等程序的适当性。
　　在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：
　　1.对询证函的设计、发出及收回的控制情况；
　　2.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性；
　　3.被审计单位施加的限制或回函中的限制。
　　注意：
　　收到回函后，根据不同情况，注册会计师可以分别实施程序，以验证回函的可靠性。在验证回函的可靠性时，注册会计师需要保持职业怀疑。

　　1.通过邮寄方式收到的回函
　　注册会计师可以验证以下信息：
　　（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；
　　（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；
　　（3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；
　　（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；
　　（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。
　　注意：
　　如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。

　　2.通过跟函方式收到的回函
　　对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：
　　（1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；
　　（2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等；
　　（3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

　　3.以电子形式收到的回函
　　对以电子形式收到的回函，可靠性存在风险。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信该程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。
　　电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
　　当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容。
　　必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。

　　4.对询证函的口头回复
　　只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据。
　　在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。

　　5.限制性条款对询证函可靠性的影响
　　被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。
　　（1）对回函可靠性不产生影响的条款
　　回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：
　　“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。
　　“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
　　其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。
　　（2）对回函可靠性产生影响的限制条款
　　实务中常见的此类限制条款的例子包括：
　　“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；
　　“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；
　　“接收人不能依赖函证中的信息”。
　　如果限制条款使注册会计师将回函作为可靠审计证据的程度受到了限制，则注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。
　　如果注册会计师不能通过替代或额外的审计程序获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
　　注意：
　　如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　（四）对不符事项的处理
　　注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。
　　不符事项的处理：
　　①分析产生不符的可能原因；
　　②实施进一步程序，验证对不符事项得出结论。

　　（五）实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施
　　在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。
　　1.注册会计师需要关注的舞弊风险迹象
　　与函证程序有关的舞弊风险迹象的例子包括：管理层不允许寄发询证函；管理层试图拦截、篡改询证函或回函；被询证者将回函寄至被审计单位；注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致；从私人电子信箱发送的冋函；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；不正常的回函率；被询证者缺乏独立性等。

　　2.针对舞弊风险迹象注册会计师可以采取的应对措施
　　针对舞弊风险迹象，注册会计师根据具体情况可以实施的审计程序的例子包括：
　　（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；
　　（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址相比较，验证寄出方地址的有效性；
　　（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；
　　（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；
　　（5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；
　　（6）考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。